截至2024年12月底，我國已與111個國家（地區(qū)）正式簽署了避免雙重征稅協(xié)定，其中與107個國家（地區(qū)）的協(xié)定已生效，和香港、澳門兩個特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺灣簽署了稅收協(xié)議，基本涵蓋中國對外投資主要目的地以及來華投資主要國家和地區(qū)。在梳理境內(nèi)個人所得稅法對非居民個人納稅義務(wù)的基本規(guī)定、納稅申報要求以及在境內(nèi)可享受的稅收優(yōu)惠（前三期）基礎(chǔ)上，本期圍繞稅收協(xié)定的基本定義、協(xié)定待遇適用范圍、居民身份判定標準及各類所得的跨境征稅規(guī)則，為非居民個人避免雙重征稅、合規(guī)享受稅收協(xié)定待遇優(yōu)惠提供政策與實務(wù)操作指引。

　　第四期 稅收協(xié)定

　　39.什么是稅收協(xié)定？

　　答：稅收協(xié)定（或安排、協(xié)議，下同）是具有稅收管轄權(quán)的國家或地區(qū)之間為了避免對跨國納稅人的重復(fù)征稅并防止其偷漏稅而締結(jié)的條約，反映了不同稅收管轄權(quán)之間的協(xié)調(diào)。

　　40.如何理解稅收協(xié)定待遇？

　　答：稅收協(xié)定待遇，是指按照協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)當履行的企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅義務(wù)。

　　41.哪些人能夠享受稅收協(xié)定待遇？

　　答：按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定、內(nèi)地與香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排居民條款規(guī)定為締約對方稅收居民的個人，可以按照稅收協(xié)定及財政部、稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計算納稅。

　　42.在什么情況下構(gòu)成締約國稅收居民？

　　答：根據(jù)稅收協(xié)定居民條款相關(guān)規(guī)定，締約國稅收居民是指按照該締約國法律，由于住所、居所等標準，在該締約國負有納稅義務(wù)的人。

　　43.同時是締約國雙方居民的個人，應(yīng)該如何判定個人稅收居民身份？

　　答：同時是締約國雙方居民的個人，根據(jù)居民條款加比規(guī)則，依次按照永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處、國籍作為判定稅收居民身份的標準。需特別注意的是，這些標準的使用是有先后順序的，只有當使用前一標準無法解決問題時，才使用后一的標準。當采用上述標準依次判斷仍然無法確定其身份時，可由締約國雙方主管當局通過相互協(xié)商解決。

　　44.稅收協(xié)定關(guān)于受僱所得（非獨立個人勞務(wù)）條款是如何規(guī)定的？

　　答：（1）除適用董事費、退休金、政府服務(wù)條款的規(guī)定以外，締約國一方居民因受僱取得的薪金、工資和其他類似報酬，除在締約國另一方從事受僱的活動以外，應(yīng)僅在該締約國一方征稅。在該締約國另一方從事受僱的活動取得的報酬，可以在該締約國另一方征稅。

　?。?）雖有（1）的規(guī)定，締約國一方居民因在締約國另一方從事受僱的活動取得的報酬，同時具有以下三個條件的，應(yīng)僅在該締約國一方征稅：

　　1.收款人在任何十二個月中在該締約國另一方停留連續(xù)或累計不超過一百八十三天；

　　2.該項報酬由并非該締約國另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；　　3.該項報酬不是由雇主設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)或固定基地所負擔(dān)。

　　（3）雖有上述規(guī)定，在締約國一方企業(yè)經(jīng)營國際運輸?shù)拇盎蝻w機上從事受僱活動取得的報酬，應(yīng)僅在該締約國征稅。

　　45.稅收協(xié)定關(guān)于獨立個人勞務(wù)條款是如何規(guī)定的？

　　答：締約國一方居民個人由于專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨立性活動取得的所得，應(yīng)僅在該締約國征稅，除非：

　?。?）該居民個人在締約國另一方為從事上述活動的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地。在這種情況下，該締約國另一方可以僅對屬于該固定基地的所得征稅；或

　?。?）該居民個人在任何十二個月中在締約國另一方停留連續(xù)或累計達到或超過一百八十三天。在這種情況下，該締約國另一方可以僅對在該締約國進行活動取得的所得征稅。

　　46.稅收協(xié)定關(guān)于股息條款是如何規(guī)定的？

　　答：“股息”即為公司所作的利潤分配，包括每年股東會議所決定的利潤分配，其他貨幣或具有貨幣價值的收益分配，如紅股、紅利、清算收入以及變相利潤分配，以及締約國按防止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”。

　　締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，可以在該締約國另一方征稅，也可以在支付股息的公司是其居民的締約國，按照該締約國法律征稅。在股息受益所有人是締約國另一方稅收居民個人的情況下，征稅稅率為一般為10%，具體稅率以我國和其他國家（地區(qū)）的簽訂的稅收協(xié)定（安排）為準。

　　以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不應(yīng)適用稅收協(xié)定股息條款優(yōu)惠規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。

　　47.稅收協(xié)定關(guān)于利息條款是如何規(guī)定的？

　　答：“利息”是指從各種債權(quán)取得的所得，不論其有無抵押擔(dān)保或者是否有權(quán)分享債務(wù)人的利潤；特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價和獎金。由于延期支付的罰款，不視為利息。

　　發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的利息，可以在該締約國另一方征稅，也可以在該利息發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅。在利息受益所有人是締約國另一方稅收居民個人的情況下，利息的征稅稅率一般為10%，具體稅率以我國和其他國家（地區(qū)）的簽訂的稅收協(xié)定（安排）為準。

　　當利息支付人與受益所有人之間，或者他們與其他人之間，由于某種特殊關(guān)系而造成超額支付利息時，支付額中超過按市場公允價格計算所應(yīng)支付的數(shù)額的部分不得享受協(xié)定的優(yōu)惠。

　　以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不應(yīng)適用稅收協(xié)定利息條款的優(yōu)惠規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。

　　48.非居民個人如何適用特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇？

　　答：按照稅收協(xié)定特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費條款規(guī)定，締約對方稅收居民個人取得符合規(guī)定的特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費，可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算納稅。

　　非居民個人為締約對方稅收居民個人，其取得的特許權(quán)使用費所得、稿酬所得或者勞務(wù)報酬所得可享受特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇的，可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算應(yīng)納稅額。

　　49.稅收協(xié)定關(guān)于藝術(shù)家和運動員條款是如何規(guī)定的？

　　答：締約國一方居民，作為表演家，如戲劇、電影、廣播或電視藝術(shù)家、音樂家或者作為運動員，在締約國另一方從事其個人活動取得的所得，可以在該演出活動發(fā)生國征稅。如果該所得并非歸屬表演家或者運動員本人，而是歸屬于其他人，也可以在該表演家或運動員演出活動發(fā)生國征稅。該條款優(yōu)先于營業(yè)利潤、獨立個人勞務(wù)和受僱所得條款。

　　50.什么是稅收協(xié)定中所稱的“受益所有人”？

　　答：“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。享受稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費條款待遇時，需要對“受益所有人”身份進行判定。

　　51.非居民個人在我國如何享受稅收協(xié)定待遇？

　　答：非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。具體為：

　　非居民納稅人自行申報的，自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇，應(yīng)在申報時報送《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，并按照《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2019年第35號）第七條的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

　　在源泉扣繳情況下，非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當如實填寫《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，主動提交給扣繳義務(wù)人，并按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

　　需要提醒的是，不論是自行申報還是扣繳申報，均由非居民納稅人歸集和留存相關(guān)資料備查。

　　52.非居民個人發(fā)現(xiàn)不應(yīng)享受而享受了協(xié)定待遇并少繳或未繳稅款的，或可享受但未享受協(xié)定待遇而多繳稅款的，應(yīng)該怎么辦？

　　答：非居民納稅人發(fā)現(xiàn)不應(yīng)享受而享受了協(xié)定待遇，并少繳或未繳稅款的，應(yīng)當主動向主管稅務(wù)機關(guān)申報補稅。

　　非居民納稅人發(fā)現(xiàn)可享受但未享受協(xié)定待遇而多繳稅款的，可在稅收征管法規(guī)定期限內(nèi)自行或通過扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳稅款。

　　主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自接到非居民納稅人或扣繳義務(wù)人退還多繳稅款申請之日起30日內(nèi)查實，對符合享受協(xié)定待遇條件的多繳稅款辦理退還手續(xù)。

　　備注：問答中涉及的稅收協(xié)定（或安排、協(xié)議，下同）條款均以《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書為例。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書條文解釋〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕75號）規(guī)定，我國對外所簽協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定與中新協(xié)定條款規(guī)定內(nèi)容一致的，中新協(xié)定條文解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定相同條款的解釋及執(zhí)行。（特刊）